一、分析法何粉饰如何粉饰财务报表-上市公司粉饰财务报表的财务财务手段

如何粉饰财务报表-上市公司粉饰财务报表的手段

企业常常会出于各种动机粉饰财务报表,而财务报表粉饰会给报表的使用者带来严重的危害!下面，我为大家讲讲上市公司粉饰财务报表的报表报表手段，快来看看吧!

利用调节应收账款、识别其他应收款、分析法何粉饰其他应付款粉饰年报

其他应收款、财务财务其他应付款被称为会计报表中的报表报表“垃圾桶”和“聚宝盆”，前者隐瞒潜亏，识别后者隐瞒利润。分析法何粉饰年报不实的财务财务上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润目的报表报表的手法屡见不鲜，一些上市公司往往把一些难以收回的识别应收款挂在账上，以虚增资产。分析法何粉饰

利用计提手段结合会计估计调节利润

企业巨额计提秘密准备，财务财务使估计计提成了操纵利润的报表报表一种普遍手段。秘密准备的手段一般有以下几种：低估资产、高估负债、不反映某些特定资产的价值、搁置资产价值上涨时的机制调整。

资产重组

一些公司资产重组的目的，实际上是转移利润，即由非上市的关联股东将利润转移至上市公司，以达到配股、增发或者避免被摘牌的厄运。典型做法有：

1、由非上市的关联股东以优质资产置换上市公司的劣质资产;

2、由非上市的关联股东将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;

3、将亏损子公司高价出售给关联股东;

4、将不良债权和股权出售给关联股东;

5、互购资产，哄抬利润和资产价值。

费用“减肥”，利润“虚胖”

上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。

关联方交易

1、关联购销商品

表现形式主要包括利用股东或者非控股子公司虚增销售、利用不同控股程度的子公司调节销售、溢价采购控股子公司的产品形成固定资产等。

我们核查公司的关联购销商品时，应重点关注的事项是商品的`质量、单价、金额、交易方式、支付方式、是否是形式重于实质的交易、是否有持续性等因素。

2、费用分担

由于许多公司与母公司之间存在接受劳务和提供劳务的关系，双方往往签订了有关协议，明确有关费用支付和分摊标准，但一些公司在利润水平不佳时，可能会改变费用分摊方式和标准，比如母公司调低公司承担的管理费用或是将其以前年度缴纳的有关费用退回等。

3、委托经营

具体表现形式包括：公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报，以在避免不良资产亏损的同时，凭空获得一块利润;母公司将稳定、获利能力高的资产以较低的托管费用委托公司经营，以增加其经营业绩。

4、资金往来

资金往来包括以现金或者实物形式提供的贷款或权益类资金。我们应重点关注公司与关联方资金往来的金额、性质、是否有持续性，双发资金往来成本公允性等因素。

选用不当会计政策

选用不当会计政策是财务报表粉饰的常用手段，主要有以下几种表现形式：

1、未满足收入确认标准下确认收入

手法多体现在提前确认收入和不适当确认收入，通常是提前确认收入(当商品所有权的主要风险和报酬尚未转移时就确认收入)，比如委托代销商品在代销方尚未出售时就确认收入。

2、将费用递延处理或者一次性冲销

将费用递延处理主要表现为收益性支出作为资本性支出、折旧或摊销非正常缓慢甚至不提折旧以及隐瞒资产减值问题：

(1)将收益性支出列为资本性支出，即成本费用被不适当地记录为可以分期摊销的资产(而非费用)，比如广告宣传费、固定资产日常维护费等;

(2)折旧或摊销非正常缓慢，即通过对固定资产减少提折旧或者无形资产摊销期限延长等方式使当期费用减少。明显调整折旧方法或者折旧摊销期限还比较容易被察觉，但有些公司通过拖延在建工程的结转进程使折旧减少，则通过账面很难发现。

(3)隐瞒资产减值或者资产减值准备计提不充分。提取减值准备不足或减少准备都会虚增利润，特别是资产总额上升时相应减值准备反而下降，或者以前年度计提的准备发生逆转，都有被粉饰的嫌疑。

3、虚减成本、费用或负债

公司通过不记录相关费用及负债或者利用存货计价方式减少销售成本等手段，主要表现方式有：

(1)公司对期末存货计价过高或对期初存货计价过低;

(2)公司将产品定额成本差异于期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊;

(3)有些公司故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损。

4、运用不恰当的股权投资核算方法

比如公司对于出现亏损的被投资企业，本应采用权益法进行核算但是却采用成本法。

利用实物资产、股权置换的手法调节利润

这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用，他们通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。

譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司18.375万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍。

利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报

这是ST公司惯用的手法。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。

它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为利润的“调节器”。

利用对存货价值的调节进行利润操纵

首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加，反之亦然。

所以，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。

更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。这样的做法，虽然使上市公司当年的财务报表好看了，但却为其今后的发展前景蒙上了阴影。

随意变更会计政策、会计估计方法

会计准则中关于减值准备等项目，存在一定程度的职业判断，而这些对职业判断的依赖也为财务报表粉饰留下了机会和空间。有些公司通过随意变更折旧政策、长期股权投资核算方法、合并政策、资产减值的估计方法等手段，调节公司利润。

比如纯粹依靠主观判断来估计某项资产是否发生减值，比如随意更改存货的核算政策调节销售成本。

模拟会计主体

会计主体是会计信息所反映的特定单位或组织。模拟会计主体是指一些业绩不好、规模不够的公司为了符合IPO、重大资产重组、借壳上市等法律法规要求，在制作方案时，选择一个或几个被并购的企业，并将并购的日期做到1年甚至是3年以前(实质上并购是在制作方案时才开始进行的)。

二、如何识别财务报表粉饰

如何识别财务报表粉饰:

1、不良资产剔除法

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。

不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增中幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水份”。

2、关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。

关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额(应剔除上市公司的利润总额)大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。

3、异常利润剔除法

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

4、现金流量分析法

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。

如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。

三、如何从各科目间内在关系判断财务报表粉饰程度

如何识别会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力是广大会计信息使用者所关心的。笔

者认为，针对我国企业粉饰会计报表的惯用手段，采用下列四种方法将有助于发现会计

报表粉饰。

1.不良资产剔除法

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产

净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，

如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法

的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既

说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形

成“资产泡沫”;一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增

中幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说

明企业当期的利润表有“水份”。

2.关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特

定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、

利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者

就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发

生交易进行会计报表粉饰。

关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计

报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额(应剔除上市公司的利润总额)

大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上

市公司。

3.异常利润剔除法

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的

利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润

时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉

饰将特别有效。

4.现金流量分析法

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、

现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营

业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量

是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对

应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表

的现象。

抑制会计报表粉饰的若干建议

1.应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付

时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易，还应当获取国有资产管理部门

的批准;对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易，还应当获取证券兼管

部门的批准。

2.借鉴国际会计惯例，尽快制定非货币性交易的准则，对通过资产置换和股权置换

进行资产重组行为进行规范。为抑制企业借资产重组之名进行“报表重组”，建议将资

产置换和股权置换的差额收益，按一定期限分期摊销。

3.制定有关资产评估会计处理的准则，对资产评估调账、流动资产项目评估减值的

会计处理(是作为损益处理，还是冲减资本公积)、处置已评估且发生增减值的资产项

目的会计处理予以规范，防止企业利用资产评估调节利润。

4.制定资产确认准则，对资产的确认标准进行规范，防止企业将不符合资产确认标

准(笔者认为，其中最重要的标准在于能否产生现金流量)的项目(如虚拟资产)确认

为资产。对于资产确认准则颁布之前已经存在的虚拟资产，应要求企业予以披露，以便

会计信息使用者评估企业真实的财务状况和经营业绩。

5.制定大额费用资本化准则，对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的

资本化行为进行规范，使不同企业对大额费用的会计政策保持一致，以提高会计信息的

横向和纵向可比性。

6.尽快制定《企业合并》准则，对并购和股权转让行为所涉及的利润确认进行规范

。

7.制定《合并会计报表》准则，对合并会计报表的编制和披露进行规范，尤其应当

对会计年度内取得或丧失控制权是采用比例法，还是采用推定法编制合并会计报表作出

明确规定。

8.借鉴中国监督管理委员会颁布的《会计报表附注指引》，制定《会计信息披露》

准则，对包括上市公司在内的所有企业的会计报表及其附注的披露内容进行规范，以提

高会计报表的信息含量和可理解性。

参考资料:ocr文字识别软件